Forex Gelir Vergisi

Gelir Vergisi Hesaplama Tahakkuk Eden gelir vergisini hesaplamak IIN ilgili dnemi seip, vergi matrahn girdikten sonra hesapla butonuna basnz. Gelir vergisi nedir APS firmalarnn bir dnemde elde ettikleri kar zerinden devlete dedii vergiye gelir vergisi denir. Gelir Vergisi quotGelir Vergisi Beyannamesiquot ile devlete denir. Beyan mkellefin imzas ile yetkili muhasebeci tarafndan yaplr. Muhasebeci beyannameyi, Account dneminin kapatlmasn takip Eden NC ay (Mart Ay) iinde. ilgili vergi dairesine vermek zorundadr. Gelir vergisi ne Zaman denir Gelir vergisi 2 EIT taksitte denir. Birinci taksit Mart ay iersinde, ikinci taksit ise Temmuz ay iinde denmektedir. Gelir vergisi kanunundaki gelir kavramna Ingevuld deur Kazan vyf iratlar nelerdir Ticari kazanlar, zirai kazanlar, cretler, en selfstandige meslek kazanlar, GAYRIMENKUL sermaye iratlar, menkul sermaye iratlar, dier Kazan vyf iratlar gelir vergisi kanunundaki gelir kavramna Ingevuld deur Kazan vyf iratlardr. Gelir Vergisi Hesaplama aracn siteme ekleyebilir miyim Gelir Vergisi Hesaplama aracmz sitenize ekleyerek mevcut ziyaretilerinize kolayca farkl bir ierik sunarken Ayn zamanda yeni ziyaretiler elde etme frsat da yakalarsnz. Buraya tklayarak Gelir Vergisi Hesaplama aracmz kendi sitenizin tasarmna GRE zelletirebilir vyf tamamen cretsiz olarak sitenize ekleyebilirsiniz. Gelir Vergisi Hesaplama ile lgili Hesaplamalar Yorumlar grntleyebilmek IIN ltfen javascripti aktif hale getiriniz. Disqus. Gelir Vergisi Hesaplama ile lgili Aramalar gelir vergisi hesaplama GELR VERGS HESAPLAMA gelir vergisi nasl hesaplanr vergi hesaplama gelir vergisi matrah nasl hesaplanr Kazan vergisi hesaplama vergi nasl hesaplanr gelir vergisi hesaplama 2016 yllk gelir vergisi hesaplama gelir vergisi matrah hesaplama gelir vergisi hesaplama Excel VERG HESAPLAMA vergi dilimi hesaplama vergi matrah nasl hesaplanr gelir vergi hesaplama gelir vergisi nedir APS irketi vergi hesaplama en selfstandige meslek vergi hesaplama Finansal Hesaplamalar: Snav Puan Hesaplamalar: Forexde vergi MuhasebeNet ngilizcedeki ldquoforeign exchancerdquo kelimelerinin ksaltmas olarak frase edilebilecek ldquoforexrdquo Ilemi ksaca, bir yabanc para biriminin bir baka para birimi ile belirli bir parite uumlzerinden e zamanl olarak deitirilmesi eklinde tanmlanabilir. Forex ilemleri yatrlan sermayenin belirli bir kaldraccedil Oran kadar yuumlkseltilerek ilem yaplmas esasna dayanr. Kaldraccedil ise, yatrmcnn yatrd para miktarnn kaparo gibi goumlruumlluumlp kendisinden daha buumlyuumlk ilemlerin gerccedilekletirilebilmesi anlamn tamaktadr. Forex piyasalar ise yabanc paralarn birbiri arasndaki deiim oranndan faydalanlarak bir uumllkenin para biriminin satn alnd piyasadr. Dolaysyla Forex piyasalar haar uumllke parasnn serbestccedile alnp satld bir uluslararas piyasadr. Bu piyasalarda ARAC kurulular (ki Bunlar bankalar, fonlar, Sigorta irketleri, bireysel ilem yapanlar, emir toplayanlar eklinde karmza ccedilkabilir) ile yatrmclar yer ALR. Yatrmclar ilemlerini dorudan yapmak yerine piyasa yapclar veya Araçlar vastasyla yaparlar. Ancak bu piyasalarda ilemler, nakit para ile Deil kaydicirc banka Paras ile yaplmaktadr. Kacircr ya da zarar gerccedilekletikten sonra bu netto kacircr veya zarar yatrmcnn hesabna yanstlmaktadr. Bireysel olarak yaplan forex ilemlerinden salanan kazanccedil, gelir vergisinin konusuna girmemektedir. BURADA gelir, nakdi sermayenin deerlendirilmesi sonucu elde edilmemekte, eldeki nakit sermayenin baka bir tuumlrden nakdi sermayeye ccedilevrilmesi yoluyla salanmaktadr. Yani BURADA nakdi sermayenin Faiz, kacircr betaal veya Kira gibi bir getirisi soumlz konusu deildir. Dolaysyla bu ilemlerden salanan kazanc, menkul sermaye Irad olarak nitelendirmek muumlmkuumln deildir. BURADA menkul kymet ALM satm soumlz konusu olmadndan takbokke kuns kazancnn varlndan da soumlz edilemez. Oumlte Yandan forex ilemleri doumlvizdeki fiyat deiimlerinden fiziki ALM satm olmakszn yararlanmay amaccedilladndan vadeli ilem vyf opsiyon soumlzlemesi olarak goumlruumllmesi de muumlmkuumln deildir. Nitekim idari anlay da oumlzelge baznda, goumlruumluumlmuumlz dorultusundadr. Ancak forex ilemlerinin bir ticari iletme kapsamnda veya bir ticari iletmenin varlndan soumlz edilebilecek boyutta yaplmas halinde kazanccedil, ticari kazanccedil kapsamnda vergilendirilmek durumundadr. Yine Ayn ekilde tam muumlkellef kurumlarn forex ilemlerinden kazanccedil salamalar durumunda, bu kazanccedil Kurum kazancna dahil olacak ve kurumlar vergisine Tabi tutulacaktr. Forex ilemlerinden elde edilen kazanccedillarn gelir vyf kurumlar vergisi karsndaki durumu uumlzerinde pek fazla tartma yoksa da, Ayn eyi banka Sigorta muamele vergisi (BSMV) iccedilin soumlylemek muumlmkuumln deildir. BSMV, banka, bankier gibi kanunda belirtilen muumlkelleflerin lehlerine aldklar para uumlzerinden genelde 5 orannda olmakla birlikte kambiyo ilemlerinde SFR orannda alnan bir vergidir. 89 sayl Gider Vergileri Genel Tebliinde bu konuda oumlzetle, ldquoforex ilemlerinin nitelik itibariyle BSMVrsquoye Tabi olduu, ancak doumlvizdeki fiyat deiimlerinden fiziki ALM satm olmakszn yararlanmay amaccedilladndan kambiyo Ilemi olarak Kaboel edilemeyeceirdquo accedilklamas yer almtr. Dolaysyla bankalarla bankier Kaboel edilenlerin, Sigorta irketlerinin vyf yetkili kurulularn forex ilemleri dolayla lehlerine aldklar paralar, 5 orannda BSMVrsquoye Tabi tutulmaktadr. Ancak forex ilemlerinin doumlviz uumlzerinden yaplmasna karlk, sadece ldquofiziki ALM satm teslimin gerccedileklememesirdquo sebebiyle kambiyo Ilemi saylmamas, dolaysyla SFR oranl vergilemeden yararlandrlmamas, uumlzerinde duumluumlnuumllmesi gereken bir konudur. Kambiyo ileminin tanmnda hareket noktas olarak, 32 sayl Tuumlrk Paras Kymetini Koruma Hakknda Kararnn ESAS alnmas gerekmektedir. Bu Kararn 2. maddesinde ldquoEfektif dahil yabanc parayla oumldemeyi salayan haar nevi Account, belge vyf vastalarrdquo (doumlviz) kambiyo eklinde tanmlanm ayrca ldquodoumlvize ilikin ilemlerrdquo balkl 6. maddesinde ldquoSermaye Piyasas Kurulu tarafndan yetkilendirilmi ARAC kurulularca, doumlvize vyf kymetli madene Dayal vadeli ilem vyf opsiyon soumlzlemeleri dahil sermaye piyasas mevzuatna goumlre duumlzenlenmi haar tuumlrluuml tuumlrev araccedillarn ALM satmnn yaplabileceirdquo (fkra 7), ldquoSermaye Piyasas Kurulu tarafndan yetkilendirilmi Yurt iccedilinde veya Yurt dnda bulunan ARAC kurulular araclyla haar tuumlrluuml tuumlrev araccedillarnn ALM satm yaplabileceirdquo (fkra 8) duumlzenlemesine yer verilmitir. Bu tanmlamalarda ilemin doumlvizli ilem, bir baka deyile kambiyo Ilemi saylmas iccedilin fiziki teslim kuns koulmamtr. Sermaye Piyasas Kanununun 3. maddesinde (u bendi) ise doumlviz vyf kymetli madenler ile S. P. Kurulunca belirlenecek dier varlklar uumlzerine yaplacak kaldraccedill ilemlerin tuumlrev araccedil olarak Kaboel edilecei belirtilmitir. Bir tuumlrev araccedil, Ayn zamanda kambiyo Ilemi de olabilir. Ancak bunu belirleme yetkisi Hazine Muumlstearlndadr. Hazine Muumlstearl ise kambiyo ilemlerinin kapsamnn belirlenmesinde 32 sayl Karardan hareketle ilemlerin fiziki teslimatla sonuccedillanp sonuccedillanmamas ayrmna gidilmeyerek, kambiyo tanm kapsamnda yer Alan kymetlerle ilgili spot vyf vadeli ilemlerin Geni yorumlanmas gerektii goumlruumluumlndediri. Nitekim bir davada stanbul 6. Vergi Mahkemesi E.2012 / 3154 K.2013 / 1463 sê vyf 2013/06/05 guumlnluuml kararnda ldquokaldraccedill doumlviz ALM satm ilemleri nitelii gerei kambiyo ilemleri mahiyetinde olduuna ve 6802 sayl Gider Vergileri Yasasnda doumlviz ALM satm ilemlerinin fiziki teslimatl olmamas durumunda kambiyo Ilemi olarak dikkate alnamayacan oumlngoumlren bir duumlzenlemeye yer verilmediinerdquo huumlkmetmitir. Oumlte Yandan Maliye Bakanlna kambiyo ilemini tanmlama veya alt ayrmlarna goumlre tuumlrlere ayrma yetkisi en selfstandige bir duumlzenleme de bulunmamaktadr. Bu nedenle bakanln 89 sayl Gider Vergileri Kanunu Genel Tebliini bu accedildan goumlzden geccedilirmesinde yarar vardr. (I) Sermaye Piyasas Kurulunun 2013/05/03 guumln ve 2144 sayl Yazs (ii) Babakanlk Hazine Muumlstearlnn 2013/09/01 guumln ve 469 sayl Yazs BUMN DORUSOumlZ / DUumlNYAForex lemlerine Vergisel Bak Forex lemi nedir lkemizde yaanan SOSYAL, siyasi vyf ekonomik dalgalanmalar sebebi ile dviz fiyatlarnda ortaya kan kuns KSA vadeli yatrm ARAC olan forex ilemlerini (kaldral ilem) yatrmclar IIN cazip hale getirdi. lkemizde forex piyasasnda (zellikle euro, dollar vyf altna Dayal forex ilemlerde) ortaya kan hzl byme ile birlikte, SPK tarafndan bu ilemlere ynelik bir takm dzenlemeler getirildi. Forex ilemde yatrmclar (bankalar, bireysel yatrmclar gibi haar TRL gerek vyf tzel Kii) ARAC kurumlar (makelaar irket) vastas ile tezgahst piyasada (organiseer olmayan) fiyat dalgalanmalarndan hareketle, arlkl dviz olarak, farkl lkelerin para birimlerinde veya altn gibi kymetli Maden deerinde ortaya kan deiimden faydalanarak kar elde etmeyi amalarlar. Yatrmclarn forex ilem yapabilmeleri IIN ncelikle teminat yatrmalar gerekir. Sz konusu teminat tutar, Ayn zamanda yatrmcnn yapabilecei ilem ST limitini gsteren Kaldra orann belirlemesini salayacaktr. Kaldra Oran ile risiko birbiri ile ilikili olup Kaldra Oran arttka kar / zarar miktar da artacaktr. Forex ilemlere bu ileyiinden dolay teminatl ilemler ya da kaldral ilemler de denilebilir. SPK tarafndan yaymlanan 2013/11/07 tarihinde yrrle Ingevuld deur Seri III, Geen 37.1 Sayl Yatrm Hizmetleri vyf Faaliyetleri ile Yan Hizmetlere likin Esaslar Hakknda Tebli ile yatrlan teminat tutar karlnda dviz, emtia vyf kymetli madenler ile Kurulca belirlenecek dier varlklarn kaldral olarak ELEKTRONIK ortamda oluturulmu bir platformda ALM satm ilemlerinin gerekletirilmesine ynelik hizmetlerin, sermaye piyasas ilemleri arasnda sayld ayrca forex ilemlere ilikin faaliyetlerin sadece SPKdan yetki belgesi Alan ARAC kurumlar tarafndan yaplabilecei aklanmtr. Pratikte kullanlan Kaldra Oran sz konusu SPK Teblii gerei 1/100 amamak kaydyla yatrm kurulular ile mteriler arasnda imzalanacak ereve szlemede serbeste belirlenmektedir. rnein, 150-dollar teminat yatran yatrmc 1/100 Kaldra Oran zerinden af ​​fazla 15,000-dollar ilem yapabilecektir. Seun olarak yatrmclar al ile sit fiyat arasndaki fark olan verspreiding zerinden kar / zarar elde edeceklerdir. Forex lemlerin Bireysel Yatrmc, Banka vyf ARAC Kurumlar Ynnden Vergisel Adan Deerlendirilmesi Tam vyf Dar Mkellef Bireysel Yatrmclar Asndan 193 sayl Gelir Vergisi Kanununun Ticari Kazancn Tarifi balkl 37/1. maddesinde, haar TRL ticari vyf snai faaliyetlerden Doan kazanlarn ticari Kazan olduu HKM altna alnmtr. Ticari faaliyet Emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, Kazan Salama niyet vyf kastnn bulunup bulunmamas, byle bir organizasyon tarafndan ICRA edilen faaliyetin ticari faaliyet Olma niteliine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin ticari faaliyet saylabilmesi IIN Kazan Salama niyet vyf kas gerekmemekle birlikte, faaliyeti ICRA Eden organizasyonun BTN unsurlaryla birlikte deerlendirildiinde Kazan Salama potansiyeline Jare olmas, ahsi ihtiya kapsam vyf snrlarn AMA's gerekir. Ticari bir organizasyon iinde yaplmas durumunda, ilemler ticari faaliyetin bir unsuru saylacaktr. Ticari organizasyonun ekli vyf Maddi unsurlar ile aka belli olmad hallerde ise, faaliyetin devamllk kas vyf niyeti ile yapldna baklmas gerekecektir. Devamllk unsuru, bir Account dnemi iinde Ayn veya Ayr faaliyet alanlarnda ticari mahiyet ARZ Eden ilemlerin birden fazla yaplmasn frase etmektedir. Forex ilemlerin vergilendirilmesine ynelik stanbul Vergi Dairesi Bakanl tarafndan verilen 2012/08/14 tarihli bir zelgede Gelir Vergisi Kanununun Deer Kuns Kazanlar balkl mkerrer 80. Maddesinde, Hangi mal vyf haklarn Elden karlmasndan Doan kazanlarn takbokke kuns kazanc olarak deerlendirileceinin Tek Tek belirtildii vyf forex ilemlerin bu madde kapsamna girmedii animal taraftan, Gelir Vergisi Kanununun geici 67. Maddesinde ise, menkul kymetler vyf dier sermaye piyasas aralarnn Elden karlmas vyf elde tutulmas srecinde elde edilen gelirler ile mevduat faizleri, repo gelirleri vyf ZEL Finans kurumlarndan elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine ynelik dzenlemelerin yer ald vyf forex ilemlerin bu madde kapsamnda vergiye Tabi tutulmasnn da mmkn bulunmad Bu kapsamda, tam vyf Dar mkellef bireysel yatrmclar tarafndan gerekletirilen forex ilemleri faaliyetlerinden Doan kazanlarn, Gelir Vergisi Kanununun Geici 67. maddesi kapsamnda tevkifat yoluyla yahut mkerrer 80inci madde kapsamnda beyan yoluyla vergiye Tabi tutulmas sz konusu olmayacaktr. Ancak sz konusu faaliyetin ticari organizasyon ierisinde devamllk ARZ edecek ekilde yaplmas durumunda (Bir takvim yl ierisinde birden fazla tekrarlanan veya birden fazla takvim ylnda tekrarlanan ilemlerde devamllk olduu varsaylacaktr), ticari faaliyet olarak deerlendirilmesi vyf elde edilen kazancn, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanlara ilikin hkmleri erevesinde beyan yoluyla vergilendirilmesi gerekecektir. Banka vyf ARAC Kurumlar Asndan Banka vyf ARAC kurumlarn ticari faaliyetleri kapsamnda bir Account dnemi ierisinde gerekletirdikleri forex ilemleri Kurum kazancna dahil edilerek vergilendirilecektir. Ayrca banka vyf ARAC kurumlarn mterileri ile gerekletirdikleri forex ilemleri nedeniyle yaptklar demeler zerinden Gelir Vergisi Kanunu Geici 67. Maddesi kapsamnda tevkifat yapma ykmll bulunmamaktadr. Dier taraftan 6802 Sayl Gider Vergileri Kanununun 28. Maddesinde, banka, bankier vyf Sigorta irketlerinin haar ne ekilde olursa Olsun yapm olduklar BTN muameleler dolaysyla kendi lehlerine, haar ne Nam ile olursa Olsun nakden veya hesaben aldklar paralarn Banka vyf Sigorta Muameleleri Vergisine Tabi olduu, 29 / 1-p bendi gereince arbitraj muameleleri ile Trkiyede kurulu borsalarda gerekletirilen vadeli ilem vyf opsiyon szlemelerine ilikin muameleler ve bu muameleler sonucu lehe alnan paralarn BSMVden istisna edildii 31. Maddesinde BSMV matrahnn kural olarak 28 INCI maddede yazl paralarn tutar (lehe alnan para) olduu , ancak kambiyo ALM vyf satm muamelelerinde matrahn kambiyo satlarnn tutar olduu Arbitraj Ilemi, 89 Seri No. lu Gider Vergileri Tebliinde, herhangi bir menkul kymetin, dvizin veya maln e zamanl olarak bir piyasadan alnp dier bir piyasada satlarak, Ayn kymetlerin birbiri ile deitirilmesi sonucu, risksiz bir ekilde gelir elde edilmesi Ilemi olarak tanmlanmtr. Kambiyo (dviz), TRK Paras Kymetini Koruma Hakknda 32 Sayl Kararn 2. maddesinin (h) bendinde, efektif dhil yabanc parayla demeyi salayan haar nevi Account, belge vyf vastalar eklinde tanmlanm olup 2008/13459 Sayl Bakanlar Kurulu Karar ile 2008/01/05 tarihinden itibaren uygulanmak zere kambiyo ilemleri BSMV Oran SFR olarak belirlenmitir. Forex ilemlere ilikin 89 Seri No. lu Gider Vergileri Genel Tebliinin F-Kaldral Alm-Satm lemlerinin Vergilendirilmesi balkl blmnde, Banka, bankier vyf Sigorta irketleri tarafndan yaplan fiziki teslimatl dviz al vyf sit ilemlerinin, kambiyo Ilemi kapsamnda SFR orannda BSMVye Tabi olduu belirtilerek bu ilemlerin zerlerinden BSMV hesaplanmayaca, Ancak, nitelik itibariyle banka muamele vyf Diensten kapsamnda olduu Kaboel edilen forex ilemlerin, dayanak varlktaki fiyat deiimlerinden fiziki ALM satm olmakszn yararlanmay amaladndan, kambiyo ALM satm Ilemi olarak deerlendirilemeyecei, Bu kapsamda banka vyf Sigorta irketleri ile bankier kapsamnda, ilgili kanunlarla yetkilendirilmek veya izin verilmek suretiyle 6802 sayl Kanunun 28. maddesinin ikinci fkrasnda belirtilen ilemleri ESAS itigal konusu olarak yapan vyf BSMV mkellefi olanlarn kendileri veya Bakalar hesabna yaptklar forex ilemleri dolaysyla lehe aldklar paralarn BSMVye Tabi bulunduu Sz konusu Tebli devamnda BSMV mkellefleri tarafndan Trkiyede kurulu borsalarda yaplacak forex ilemlerin ilemlerinin vadeli ilem vyf opsiyon szlemeleri mahiyetinde olmad, 6802 sayl Kanunun 29uncu maddesinin (p) bendi kapsamnda deerlendirilmelerinin mmkn bulunmad vyf Trkiyede kurulu borsalarda yaplan forex ilemleri dolaysyla lehe alnan paralarn tamam 5 orannda BSMVye Tabi tutulaca aklanmtr. Bu kapsamda, banka vyf ARAC kurumlarn kendileri veya mterileri ADNA yaptklar fiziki teslimat olmakszn gerekletirdikleri forex ilemlerin, arbitraj vyf kambiyo Ilemi kapsamnda deerlendirilmemesi sebebi ile bu ilemler dolays ile lehe aldklar paralarn 5 BSMVye Tabi tutulmas gerekmektedir. Ayrca forex ilemlerden lehe kalan tutar zerinden BSMV hesaplanrken - Bankalar tarafndan GIE al kurunun, - ARAC kurumlar vyf dier yetkili kurulular tarafndan ilem tarihinden nceki GNE ilikin Merkez Bankas dviz al kurunun, altna Dayal ilemlerde ilem gn stanbul Altn Borsas arlkl ortalama fiyatlarnn, ESAS alnmas gerekmektedir . Sonu olarak, forex ilemlerinin znde kambiyo Ilemi olduu saylabilmesi nedeni ile bu ilemlerden lehe kalan tutarlar zerinden BSMV hesaplanmamas gerektii ynnde yargda devam Eden davalar olduu bilinmektedir. Vergi daresinin bu konuda yapaca dzenlemeler ile sz konusu yarg kararlarnn sonular bu ilemlerin vergilendirilmesinde belirleyici olacaktr. Serap Saygner www. ozdogrular / inhoud / siening / 24030/176 / Foreks kazanlarnda vergi var m Dviz ALM-satm piyasasnda internet zerinden ilem yapmak imkn en selfstandige vyf Foreks ilemleri olarak adlandrlan kaldral ilemler, yksek Kaldra imkn tannmas nedeniyle, ekonomik byklk itibaryla nemli boyutlara ulamaktadr . Foreks piyasas internet eriimiyle aanlyn ilem yapma kolaylklarnn yannda 7 gn 24 SAAT piyasann AK olmas nedeniyle bireysel yatrmcnn olduka ilgisini EKEN bir piyasa haline gelmitir. Bunun IIN bireysel tasarruflarn deerlendirmek isteyen kiilerin internet zerinden bu piyasada ilem yapmaya yetkili bir kurumla szleme imzalamas vyf Account atrmas yeterlidir. Bu ilemler yetkili kurumun bireysel yatrmclara slaai piyasa takip ekranndan kredi kart ya da mevduat hesab zerinden yaplabilmektedir. Sermaye Piyasas Kurulu (SPK) 2013/11/07 tarihli Resmi Gazete de yaynlanan Seri: III-37.1 sayl Yatrm Hizmetleri vyf Faaliyetleri ile Yan Hizmetlere likin Esaslar Hakknda Tebli ile kaldral ilemler hakknda uygulamaya dair dzenlemeler vyf kurallar getirmitir. Sz konusu teblide kaldral ilem yatrlan teminat tutar karlnda, dviz vyf kymetli madenler ile Kurulca belirlenecek dier varlklarn kaldral olarak ELEKTRONIK ortamda oluturulmu bir platformda ALM satm ilemleri eklinde tanmlanmtr. Sermaye Piyasas Kurulu bu dzenlemelerle kaldral ALM satm ilemlerinin yalnzca bu faaliyette bulunmak zere yetkilendirilmi olan ARAC kurumlar vyf vadeli ilem araclk irketleri tarafndan yerine getirilmesini salamtr. Foreks ilemlerinden gerek kiilerce elde edilecek gelirlerin ne ekilde vergilendirilecei hususunda tereddtler bulunmaktadr. Bu yazmzda, deerlendirmelerimizi tam vyf Dar mkellef gerek kiilerin Yan SRA, yabanc Kii vyf kurumlar asndan da belirtmek istiyoruz. Gerek kiiler ynnden foreks kazanlarnda vergi durumu Gerek kiiler ynnden foreks piyasasnda elde edilen gelirlerin nasl vergilendirilecei konusunda tereddtler vardr. Gerekten de Gelir Vergisi Kanununun hkmleri yorumlandnda, bu piyasadan elde edilen gelirlerin belirli artlar Tamas durumunda Zaman Zaman ticari Kazan veya ARZ ticari Kazan vyf Hatta takbokke kuns kazanc olarak vergilendirilebilecei sonular kabilmektedir. Bu konuda eitli grler vyf makaleler mevcuttur. Balca grler aadaki gibidir: Misli mal niteliine Jare olan ve bu zelliinden dolay menkul kymet saylan dvizlerin, dier dvizler ile deitirilmesi (takas) sonucu oluan forex ilemlerinden salanan kazanlar, eer ilem arzi olarak yapldysa takbokke kuns kazanc olarak vergiye Tabi tutulacaktr.1 Ancak forex ilemlerinin devamllk ARZ edecek ekilde, Yani sermaye tahsisi, iyeri Almas, personeel istihdam, Ticaret siciline kaydolmak gibi artlar salamak suretiyle ticari bir organizasyon iinde yaplmas halinde, bir takvim ylnda veya DRT takvim ylnda Tek bir muamele yaplm olsa Dahi, ticari faaliyetin varln Kaboel etmek gerekir. Bu ekilde ticari bir organizasyon iinde gerekletirilen forex ilemlerinden elde edilen kazancn ticari Kazan olarak vergiye Tabi tutulmas gerekmektedir.2 GVKnn GENEL hkmlerini yorumladmzda bu piyasada yaplan ilemlerin belirli artlar Tamas durumunda bu piyasadan elde edilen gelirlerin ticari Kazan veya ARZ ticari Kazan olarak vergilendirilebileceini dnyoruz.3 Vergi daresinin mukteza bazndaki gr ise yledir: Buna GRE, foreks ilemleri olarak da adlandrlan kaldral dviz ALM satm faaliyetlerinden Doan kazanlarn Gelir Vergisi Kanununun geici 67 NCI maddesi kapsamnda tevkifat yoluyla yahut mkerrer 80 INCI madde kapsamnda beyan yoluyla vergiye Tabi tutulmas sz konusu olmamakla birlikte, sz konusu faaliyetin ticari organizasyon ierisinde devamllk ARZ edecek ekilde yaplmas durumunda ticari faaliyet olarak deerlendirilmesi ve bu faaliyetler neticesinde elde edilen kazancn, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanlara ilikin hkmleri erevesinde beyan yoluyla vergilendirilmesi gerekmektedir. 4 Grlecei zere ortaya kan farkl gr vyf deerlendirmeler, foreks piyasasndan elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine ilikin olarak AK vyf netto bir dzenlemenin yaplmas gereini ortaya karmaktadr. Bize GRE foreks gelirleri kategorik olarak finansal enstrmanlardan elde edilen bir gelir eididir. Bir gerek kiinin finansal piyasalardan elde ettii menkul kymet sit kar, menkul kymet faizi veya kar betaal gelirleri ile menkul kymetler vyf dier sermaye piyasas aralarnn Elden karlmas vyf elde tutulmas srecinde elde edilen gelirler esasen takbokke kuns kazanc vyf menkul sermaye Irad olarak vergi kapsamna girer. Ancak bu gelirlerin Hemen Hemen tamam Geici 67. Madde kapsamnda sadece stopaj suretiyle vergilendirilmektedir. Bu sebeple foreks gelirlerinin ticari Kazan olarak deerlendirilmesi kanunun lafz vyf ruhu itibariyle uygun grnmemektedir. Ancak gerekten de ticari bir organizasyon veya ticari bir iletme dhilinde yaplan bir faaliyet mevcut ise, o Zaman ticari kazantan bahsetmek Doru olur. Ticari faaliyetteki devamlln objektif LS ticari organizasyonun varldr. Bir ilem ticari bir organizasyon ierisinde yapldnda, devamllk kas vyf niyeti ile yapld Kaboel edilir. Bu durumda foreks ilemlerinden elde edilen kazancn Gelir Vergisi Kanununa GRE ticari Kazan kapsamnda saylan bir organizasyondan elde edilmesi durumunda, bu gelirler ticari Kazan olarak vergilendirilmelidir. Ancak bu ekilde ticari bir organizasyon veya ticari bir iletme olmadan haar bir kiiyi ticari Kazan kapsamna Almak, yasal defter tutmalarn istemek, yllk ticari Kazan beyann ngrmek kanunun esprisine uygun deildir. Bunun yannda, ok Sayda, hzl vyf jong ouderdom olarak yaplan bu ilemlerin gerek kiilerin beyanna istinaden vergilendirilmesinde, vergi matrahnn doruluu hakknda ciddi kukularn oluma ihtimalinin mevcut olduunu da dnmekteyiz. Bu olumsuzluun giderilmesi IIN kaldral ilemleri gerek kiilerin beyanna GRE vergilendirmek yerine, stopaj kapsamna almann af uygun vyf Pratik yol olaca kanaatindeyiz. te Yandan bu ilemlerden elde edilen kazanlar arzi Kazan olarak deerlendirmek de Doru olmaz. nk arzi ilem advertensie stnde, arada srada yaplan bir itir, sreklilik ARZ etmeyen bir faaliyettir. Baka deyile sklkla yaplan bir ey deildir. Bize GRE kstas, ticari organizasyon varsa ticari Kazan saylmal, eer ticari organizasyon yoksa aada belirteceimiz Neri dorultusunda geici 67 madde kapsamnda deerlendirilmelidir. Yabanc mteriler ynnden Eer yukarda bahse Focus olduu gibi, bu gelirler Vergi Otoritesi tarafndan Arizi Ticari Kazan veya Deer Kuns Kazanc olarak deerlendirilir ise Dar mkellef gerek kiiler vyf kurumlar ynnden mnferit veya ZEL beyan denilen ve haar bir ilemden sonra Ilemi yapan ARAC Kurum tarafndan verilmesi gereken bir vergi beyan sorumluluu vyf vergi demesi ortaya kar. Sz konusu ilemlerde Kazan vyf iratlar yabanc Kurum veya gerek kiiye salayan yetkili kurulular olacandan, Dar mkellef kiinin Trkiyede daimi temsilcisinin olmamas durumunda, bu ykmllklerin yetkili kurulular tarafndan yerine getirilmesi gerektii unutulmamal. denecek vergi, yabanc kurumlar IIN, NCE 20 kurumlar vergisi vyf bunu takiben de Yurt DNA oordrag edilen bedelden 15 orannda vergi stopajdr. Dar mkellef gerek kiiler IIN ise, yllk vergi tarifesine uygun gelir vergisidir. Anlalaca zere, yabanc mterilere bylesi bir vergi uygulanrsa, piyasa bu Adan bize GRE Almaz, te Yandan Bunun pratikte yaplmas ise Hemen Hemen imknszdr. Foreks kazanlarnn devamllk unsuru erevesinde ticari Kazan olarak Kaboel halinde ise yabanc Kii vyf kurumlarn Trkiyede yllk beyanname vermek suretiyle vergilendirilebilecei de sylenebilmektedir. Tabii, bu konuda lkemizin dier lkelerle yapt karlkl vergi anlamalarnn hkmleri de ncelikle dikkate alnmas gereken bir konudur. Bilindii zere 2013 JD ortalarnda TBMMne sunulan yeni Gelir Vergisi Tasars ile yrrlkteki Geici 67. Madde dzenlemesi, tasarnn 62. Maddesi ile kalc hale getirilmek istenmektedir. Bize GRE Tasardaki 62. Madde, Yeni Sermaye Piyasas Kanununa vyf ilgili mevzuata uyum salamal, madde kapsamndaki finansal rnlere ilikin olarak Sermaye Piyasas Kanununa gerekli referanslar yaplmal vyf mevcut Geici 67. Maddede yer Alan vyf yeni SPKna uymayan hususlar kaldrlarak kaldral ilemlerden salanan gelirlerin5 de kapsama alnmas salanmaldr. Bylece bu ilemlerden salanan gelirler de dier finansal aralardan salanan gelirler gibi stopaj suretiyle basit vyf etkin bir ekilde vergilendirilmi olur. Lemin yaps itibariyle stopaj usul vergilemede de, ARAC kurumlardaki ilemleri basitletirici bir yol dnlmelidir. Bu erevede 6362 sayl kanundaki Sermaye piyasas Aralar: Menkul kymetler vyf Trev Aralar ile yatrm szlemeleri de dhil olmak zere Kurulca bu kapsamda olduu belirlenen dier sermaye piyasas Aralar tanm olduka kapsayc bir tanm olduundan mevcut vergi kanunundaki menkul kymet vyf dier sermaye piyasas ARAC ifadesinin 6362 sayl Sermaye piyasas Kanununda yer Alan sermaye piyasas Aralar olarak deitirilmesi uygun olacaktr. Bu sayede, ileride ihrac sz konusu olan yeni rnler de tasardaki 62. Madde kapsamna girmi olacaklardr. Yeni Gelir Vergisi Kanununun gndemde olduundan hareketle, Kanuna foreks kazanlarnn vergilendirilmesine ynelik bu tarz hkmlerin eklenmesi tereddtleri giderecek, konunun zelge baznda ZM yerine, kanun dhilinde yasal alt yaps salanm olacaktr. nk bu piyasann ilem hacmi dikkate alndnda, foreks piyasasndan elde edilen kazanlarn vergilendirilmesi gerekten de yasal dzenlemeye ihtiya duyulan bir konudur. 1 burijn Dikmen, Forex lemlerinin Vergilendirilmesi, Vergi Dnyas Dergisi, Eyll / 2012, Sê: 361 2 burijn Dikmen, a. g.m. 3 Ali Tulu, Forex vyf Forex lemlerinden Elde Edilen Gelirlerin Vergilendirilmesi, Vergi Dnyas Dergisi, Mart / 2010, Sê: 343 4 Gelir daresinin 14/08/2012 tarih vyf B.07.1.GB.4.34.16.01-12037-2012 / 281- 2554 sayl muktezas 5 SPKnun 2013/11/07 tarihli Yatrm Hizmetleri tebliinde sermaye piyasas Aralar tanmlanmakta vyf kaldral ilemler, tebliin 4.blmndeki Trev Ara lemlerine likin ZEL Hkmler arasnda ele alnmaktadr. Dier Yazlar 02 Eyll 2016, 14:02 htilafl vergi konularnda getirilen imknlar 11 Austos 2016, 14:37 Yatrm ortamnn iyiletirilmesine ilikin kanun ile Finans sektrne getirilen vergi kolaylklar 12 Temmuz 2016, 12:20 lkeler Aras Bilgi paylam ncesi seun frsat: Yurt D Varlk bar 31 Mays 2016, 11:13 Beiktan ampiyonluu. Ve stadyum Plaaslike kiralarnn gider yazlma konusu 26 Nisan 2016, 12:28 lkeler Aras Collaborative raporlama erevesinde yeni bir varlk bar ihtiyac var m 29 Mart 2016, 09:56 Kar Taraf veklet cretlerinde Banka vyf Sigorta Muameleleri Vergisi 11 Mart 2016, 14:38 Bond Faiz vyf sit kazanlarnda gelir vergisi beyan (2016 yl) 01 Mart 2016, 16:10 Gelir Vergisi Beyan (2015 JD gelirleri) 22 ubat 2016, 17:31 Kredi bestandssysteem leer masraflar vyf benzeri komisyonlarda KKDF konusu 09 ubat 2016, 00:01 Yatrm fonlarnn Takasbank para piyasasndan elde ettii Faiz gelirlerinde banka vyf Sigorta muameleleri vergisiForex (kaldral ALM satm) ilemlerinden elde edilen kazanlarn vergilendirilmesine dair mevcut vergi mevzuatmzda ZEL bir dzenleme bulunmamakta olup, konuyla ilgili olarak yalnzca Gelir daresi Bakanlnn yaynlam olduu zelgeler vyf BSMV mkellefleri IIN Resmi Gazetede yaynlanm bir tebli bulunmaktadr. Forex ilemlerinin vergilendirmesi GENEL vergi dzenlemeleri kapsamnda DRT balkta incelenebilir: Tam Mkellef Kurumlar Dar Mkellef (Yabanc) Kurumlar Tam Mkellef Gerek Kiiler Dar Mkellef (Yabanc) Gerek Kiiler Tam Mkellef Kurumlar Asndan: Tam mkellef kurumlarn forex ilemlerinden elde ettikleri kazanlar Gelir daresi Bakanlnn zelgelerine dayanlarak ticari Kazan kapsamnda deerlendirilirse kurumlar vergisine Tabi kazanca dahil olacaktr. Dar Mkellef Kurumlar Asndan: TPK tam mkellef kurumlar gibi yabanc kurumlarn yapaca ilemler de Gelir daresi Bakanlnn zelgelerine GRE ticari Kazan kapsamnda deerlendirilecek olursa yabanc kurumlar Trkiyede yllk beyanname vermek suretiyle vergilendirilebilecektir. Tabii, bu konuda lkemizin dier lkelerle yapt karlkl vergi anlamalarnn hkmleri de ncelikle dikkate alnmas gereken bir konudur. Tam Mkellef Gerek Kiiler: ARAC Kurumlarn bireysel yatrmclarn dolaysyla af Geni kesimi ilgilendiren balktr. Gelir daresi Bakanlnn internet sitesinde yaynlanan zelgeler arasnda verilmi, tam mkellef gerek kiileri ilgilendiren iki adet zelge bulunmaktadr: 08,2012 tarih vyf B.07.1.GB.4.34.16.01-1256-2012 / 55-2569 sayl zelge 08,2012 tarih vyf B.07.1.GB .4.34.16.01-12037-2012 / 281-2554 sayl zelge 1. zelgede foreks (kaldral dviz ALM satm) ilemlerinde gelir vergisi tevkifat yaplp yaplmayaca sorusuna, sz konusu ilemlerin Gelir Vergisi Kanunu (GVK) Geici 67. Madde kapsamnda deerlendirilemeyecei, dolaysyla vergi tevkifat yaplmayaca ynnde cevap verilmitir. 2. zelgede foreks (kaldral dviz ALM satm) ileminden elde edilen gelir IIN beyanname verilip verilmeyecei hususunda iletilen soruya verilen cevapta sz konusu kazanlarn GVK Mkerrer Madde 80 ve Geici Madde 67 kapsamnda olmad, dolaysyla vergi tevkifat yaplmayaca vyf takbokke kuns kazanc hkmleri kapsamnda beyanname verilmeyecei belirtilmitir . Dar Mkellef Gerek Kiiler: Dar mkellef gerek kiiler IIN de TPK tam mkellef gerek kiilerde olduu gibi vergilendirme ynnde herhangi bir somut uygulama bulunmamaktadr. Yukardaki aklamalardan da anlalaca gibi Gelir Vergisi Kanununda forex ilemlerinden elde edilen kazanlar ynnden yasal boluk bulunmaktadr. Ayrca bir Bilgi Yeni Gelir Vergisi Kanunu Tasars haal Meclisimizde grlmekte olup, foreks (kaldral dviz ALM satm) ilemleri ile ilgili olarak bu yeni tasarda da herhangi bir dzenleme olmad bilinmektedir.